各市、县(市、区)财政局、农业局(农办)：
　　为了规范农民专业合作社的会计核算，提高农民专业合作社会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《浙江省农民专业合作社条例》及相关规定，我们制定了《浙江省农民专业合作社会计核算办法(试行)》，现印发给你们，请遵照执行。
　　执行中有何问题，请及时反馈给省财政厅、省农业厅。

二○○五年七月十八日

 

　　第一章　总则

　　一、为了规范农民专业合作社的会计核算，提高农民专业合作社会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《浙江省农民专业合作社条例》及相关规定，特制定本办法。
　　二、本办法适用于本省行政区域内按照《浙江省农民专业合作社条例》的规定取得法人资格的农民专业合作社(以下简称“合作社”)。
　　三、合作社应当根据会计业务的需要，设置会计机构或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。
　　四、合作社的会计核算应当正确划分会计期间，分期结算账目和编制会计报表。会计期间分为年度、季度和月份。会计年度自1月1日起至12月31日止。年度、季度和月份的起讫日期采用公历日期。
　　五、合作社的会计核算应当以实际发生的各项收支业务为依据，如实记录和反映其财务状况和经营成果。
　　六、合作社的会计核算采用权责发生制。会计记账方法采用借贷记账法。
　　七、合作社的会计处理方法、会计指标口径前后各期应当一致，不得随意变更。如确有必要变更，应当将变更的原因、变更的情况以及对财务状况、经营成果的影响在财务会计报告中予以说明。
　　八、合作社的会计核算，应按本办法的规定设置和使用会计科目，编制会计报表。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的会计报表的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。
　　本办法统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证、登记账簿、查阅账目、实行会计电算化。各合作社不得随意改变或打乱重编。在某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。
　　合作社在编制会计凭证、登记账簿时，应填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不应只填列会计科目编号，不填列会计科目名称。
　　九、合作社应按照本办法的规定编制和提供真实、完整的财务会计报告。
　　合作社财务会计报告由会计报表、会计报表附注及财务情况说明书组成。合作社对外提供的财务会计报告内容、会计报表的种类、格式和编制说明等，由本办法规定；合作社内部管理所需的会计报表由合作社自行规定。
　　合作社对外提供的会计报表包括主表和附表。主表包括资产负债表和利润表。利润表的附表应包括利润分配表。
　　合作社编制的财务会计报告必须做到内容完整、数字真实、计算准确、手续完备、报送及时，并应按月、按年报送当地财税、农业等管理部门。
　　月份会计报表应于月份终了后6天报出；年度会计报表应于年度终了后35天报出。
　　对外报送的财务会计报告应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面应注明合作社名称、地址、报表所属年度、月份、报送日期等，由合作社理事长和会计主管人员签名并盖章。
　　十、合作社的会计核算以人民币“元”为金额单位，“元”以下记至“分”。
　　十一、合作社填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案、制定内部会计管理制度等，应按照《会计基础工作规范》、《会计档案管理办法》和内部会计控制规范等有关规定执行。
　　十二、本办法自2005年7月1日起试行。

　　

　　一、会计科目表
┌───────┬───────┬───────────────┐
│　　顺序号　　│　　 编号　　 │　　　　 会计科目名称　　　　 │
├───────┼───────┼───────────────┤
│　　　　　　　│　　　　　　　│一、资产类　　　　　　　　　　│
├───────┼───────┼───────────────┤
│　　　1　　　 │　　 101　　　│　 现金　　　　　　　　　　　 │
├───────┼───────┼───────────────┤
│　　　2　　　 │　　 102　　　│　 银行存款　　　　　　　　　 │
├───────┼───────┼───────────────┤
│　　　3　　　 │　　 111　　　│　 短期投资　　　　　　　　　 │
├───────┼───────┼───────────────┤
│　　　4　　　 │　　 113　　　│　 应收款　　　　　　　　　　 │
├───────┼───────┼───────────────┤
│　　　5　　　 │　　 118　　　│　 内部往来　　　　　　　　　 │
├───────┼───────┼───────────────┤
│　　　6　　　 │　　 121　　　│库存物资　　　　　　　　　　　│
├───────┼───────┼───────────────┤
│　　　7　　　 │　　 129　　　│委托加工物资　　　　　　　　　│
├───────┼───────┼───────────────┤
│　　　 8　　　│　　 131　　　│受托代销商品　　　　　　　　　│
├───────┼───────┼───────────────┤
│　　　9　　　 │　　 135　　　│牲畜(禽)资产　　　　　　　　│
├───────┼───────┼───────────────┤
│　　　10　　　│　　 136　　　│　 林木资产　　　　　　　　　 │
├───────┼───────┼───────────────┤
│　　　11　　　│　　 141　　　│　 长期投资　　　　　　　　　 │
├───────┼───────┼───────────────┤
│　　　12　　　│　　 151　　　│　 固定资产　　　　　　　　　 │
├───────┼───────┼───────────────┤
│　　　13　　　│　　 152　　　│　 累计折旧　　　　　　　　　 │
├───────┼───────┼───────────────┤
│　　　14　　　│　　 153　　　│　 在建工程　　　　　　　　　 │
├───────┼───────┼───────────────┤
│　　　15　　　│　　 155　　　│　 固定资产清理　　　　　　　 │
├───────┼───────┼───────────────┤
│　　　16　　　│　　 156　　　│　 无形资产　　　　　　　　　 │
├───────┼───────┼───────────────┤
│　　　　　　　│　　　　　　　│二、负债类　　　　　　　　　　│
├───────┼───────┼───────────────┤
│　　　17　　　│　　 201　　　│　 短期借款　　　　　　　　　 │
├───────┼───────┼───────────────┤
│　　　18　　　│　　 203　　　│　 应付款　　　　　　　　　　 │
├───────┼───────┼───────────────┤
│　　　19　　　│　　 211　　　│　 应付工资　　　　　　　　　 │
├───────┼───────┼───────────────┤
│　　　20　　　│　　 212　　　│应付福利费　　　　　　　　　　│
├───────┼───────┼───────────────┤
│　　　21　　　│　　 221　　　│　 应付股利　　　　　　　　　 │
├───────┼───────┼───────────────┤
│　　　22　　　│　　 225　　　│　 应交税金　　　　　　　　　 │
├───────┼───────┼───────────────┤
│　　　23　　　│　　 231　　　│　 代销商品款　　　　　　　　 │
├───────┼───────┼───────────────┤
│　　　24　　　│　　 241　　　│　 长期借款及应付款　　　　　 │
├───────┼───────┼───────────────┤
│　　　　　　　│　　　　　　　│三、股东权益　　　　　　　　　│
├───────┼───────┼───────────────┤
│　　　25　　　│　　 301　　　│　 股金　　　　　　　　　　　 │
├───────┼───────┼───────────────┤
│　　　26　　　│　　 311　　　│　 资本公积　　　　　　　　　 │
├───────┼───────┼───────────────┤
│　　　27　　　│　　 312　　　│　 盈余公积　　　　　　　　　 │
├───────┼───────┼───────────────┤
│　　　28　　　│　　 321　　　│　 本年利润　　　　　　　　　 │
├───────┼───────┼───────────────┤
│　　　29　　　│　　 322　　　│利润分配　　　　　　　　　　　│
├───────┼───────┼───────────────┤
│　　　　　　　│　　　　　　　│四、成本类　　　　　　　　　　│
├───────┼───────┼───────────────┤
│　　　30　　　│　　 401　　　│生产(劳务)成本　　　　　　　│
├───────┼───────┼───────────────┤
│　　　　　　　│　　　　　　　│五、损益类　　　　　　　　　　│
├───────┼───────┼───────────────┤
│　　　31　　　│　　 501　　　│　 经营收入　　　　　　　　　 │
├───────┼───────┼───────────────┤
│　　　32　　　│　　 502　　　│　 其他收入　　　　　　　　　 │
├───────┼───────┼───────────────┤
│　　　33　　　│　　 509　　　│投资收益　　　　　　　　　　　│
├───────┼───────┼───────────────┤
│　　　34　　　│　　 512　　　│　 经营支出　　　　　　　　　 │
├───────┼───────┼───────────────┤
│　　　35　　　│　　 513　　　│营业费用　　　　　　　　　　　│
├───────┼───────┼───────────────┤
│　　　36　　　│　　 514　　　│　 管理费用　　　　　　　　　 │
├───────┼───────┼───────────────┤
│　　　37　　　│　　 515　　　│　 其他支出　　　　　　　　　 │
├───────┼───────┼───────────────┤
│　　　38　　　│　　 518　　　│　 所得税　　　　　　　　　　 │
└───────┴───────┴───────────────┘
　　附注：合作社可以根据实际需要，对上述会计科目作必要的增减或合并：
　　1.采用商业汇票结算较多的合作社，可增设 “112应收票据”和“202应付票据”科目。
　　2.预收款项和预付款项较多的合作社，可增设 “209预收款”和“119预付款”科目。
　　3.合作社有政府补助收入的，应增设“510补助收入”科目。
　　4.合作社有涉及未决诉讼资产的，应增设“157其他资产”科目。
　　二、会计科目使用说明
　　101　现金
　　一、本科目核算合作社的库存现金。
 　合作社内部周转使用的备用金，在“内部往来”科目核算，不在本科目核算。

　　二、合作社收入现金时，借记本科目，贷记有关科目；支出现金时，借记有关科目，贷记本科目。
　　三、合作社的现金应定期盘点清查，发现现金溢余时，应借记本科目，贷记“其他收入”、 “应付款”等科目；出现短缺时，应由责任人或保险公司赔偿的金额，借记“内部往来”、 “应收款”科目，将扣除过失人或保险公司赔偿金额后的净损失，借记“其他支出”科目，贷记本科目。
　　四、合作社应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数，现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。
　　五、本科目的期末借方余额，反映合作社实际持有的库存现金。
　　102　银行存款
　　一、本科目核算合作社存入银行、信用社或其他金融机构的款项。
　　二、合作社将款项存入银行、信用社或其他金融机构时，借记本科目，贷记有关科目；提取和支出存款时，借记有关科目，贷记本科目。
　　三、合作社应设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的银行存款收入合计数，银行存款支出合计数和结余数。 “银行存款日记账”应每月与“银行对账单”核对。月份终了，银行存款日记账余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并应每月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。
　　四、本科目应按银行、信用社或其他金融机构的名称设置明细科目，进行明细核算。
　　五、本科目的期末借方余额，反映合作社实际存在银行、信用社或其他金融机构的款项。
　　111　短期投资
　　一、本科目核算合作社持有时间不准备超过一年的投资。
　　二、合作社购入短期投资时，按照实际支付的价款，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。
　　收到利润时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“投资收益”科目。
　　短期投资转让或到期时，按实际收回的价款，借记“现金”、“银行存款”等科目，按原账面价值，贷记本科目，实际收回价款与原账面价值的差额借记或贷记“投资收益”科目。
　　三、本科目应按短期投资的种类设置明细科目，进行明细核算。
　　四、本科目的期末借方余额，反映合作社实际持有的对外短期投资的成本。
　　113　应收款
　　一、本科目核算合作社与外单位、外部个人发生的各种应收及暂付款项。
　　二、合作社因销售商品、提供劳务等而发生应收及暂付款项时，借记本科目，贷记“经营收入”、“现金”、“银行存款”等有关科目；收回款项时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。
　　三、对确实无法收回的应收款项，按规定程序批准核销时，借记“其他支出”科目，贷记本科目。
　　四、本科目应按应收款的不同单位和个人设置明细科目，进行明细核算。
　　五、本科目的期末借方余额，反映合作社应收而未收回及暂付的款项。
　　118　内部往来
　　一、本科目核算合作社与所属单位、社员的经济往来业务。
　　二、合作社与所属单位、社员发生应收款项和偿还应付款项时，借记本科目，贷记“现金”、“