第一条　为了规范注册会计师执行商业银行财务报表审计业务，制定本准则。

　　第二条　注册会计师在执行商业银行财务报表审计业务时，应当将本准则与相关审计准则结合使用。

　　第三条　本准则所称商业银行，是指依照《中华人民共和国公司法》和《中华人民共和国商业银行法》设立的从事吸收公众存款、发放贷款、办理结算等业务的企业法人。

　　第四条　商业银行通常具有下列主要特征：
　　(一)经营大量货币性项目，要求建立健全严格的内部控制；
　　(二)从事的交易种类繁多、次数频繁、金额巨大，要求建立严密的会计信息系统，并广泛使用计算机信息系统及电子资金转账系统；
　　(三)分支机构众多、分布区域广、会计处理和控制职能分散，要求保持统一的操作规程和会计信息系统；
　　(四)存在大量不涉及资金流动的资产负债表表外业务，要求采取控制程序进行记录和监控；
　　(五)高负债经营，债权人众多，与社会公众利益密切相关，受到银行监管法规的严格约束和政府有关部门的严格监管。

　　第五条　商业银行具有下列主要风险：
　　(一)信用风险；
　　(二)国家风险和转移风险；
　　(三)市场风险；
　　(四)利率风险；
　　(五)流动性风险；
　　(六)操作风险；
　　(七)法律风险；
　　(八)声誉风险。

　　第六条　由于商业银行具有的特征和风险，注册会计师应当保持应有的职业谨慎，以将审计风险降至可接受的低水平。

 

　　第七条　注册会计师应当初步了解商业银行的基本情况，评价自身独立性和专业胜任能力，初步评估审计风险，以确定是否接受业务委托。

　　第八条　在评价自身专业胜任能力时，注册会计师应当考虑：
　　(一)是否具备商业银行审计所需要的专门知识和技能；
　　(二)是否熟悉商业银行计算机信息系统及电子资金转账系统；
　　(三)是否具有对商业银行国内外分支机构实施审计的充足人力资源。

　　第九条　注册会计师在接受业务委托时，应当就审计目标和范围、双方的责任、审计报告的用途等事项与商业银行达成一致意见。

 

　　第十条　在计划审计工作前，注册会计师应当了解商业银行下列主要情况：
　　(一)宏观经济形势对商业银行的影响；
　　(二)适用的银行监管法规及银行监管机构的监管程度；
　　(三)特殊会计惯例及问题；
　　(四)组织结构及资本结构；
　　(五)金融产品、服务及市场状况；
　　(六)风险及管理策略；
　　(七)相关内部控制；
　　(八)计算机信息系统及电子资金转账系统；
　　(九)资产、负债结构及信贷资产质量；
　　(十)主要贷款对象所处行业状况；
　　(十一)重大诉讼。

　　第十一条　在了解上述情况时，注册会计师应当重点查阅商业银行下列资料：
　　(一)章程、营业执照、经营许可证等法律文件；
　　(二)组织结构图；
　　(三)股东会、董事会、监事会及管理委员会的会议纪要；
　　(四)年度财务报表和中期财务报表；
　　(五)分部报告；
　　(六)风险管理策略和相关报告；
　　(七)有关控制程序和会计信息系统的文件；
　　(八)计算机信息系统和电子资金转账系统硬件、软件清单及流程图；
　　(九)信贷、投资等经营政策；
　　(十)银行监管机构的检查报告和有关文件；
　　(十一)内部审计报告；
　　(十二)经营计划、资本补足计划；
　　(十三)重大诉讼法律文书；
　　(十四)金融产品和服务营销手册；
　　(十五)新近颁布的影响商业银行经营的法规。